Inversión del sujeto en Reino Unido


Inversión del sujeto pasivo para las empresas no establecidas en Reino Unido

De acuerdo con el artículo 194 de la Directiva de IVA, los estados miembros pueden implementar de manera opcional, la inversión del sujeto pasivo en entregas de bienes realizadas por empresas no establecidas. Reino Unido ha introducido la inversión del sujeto pasivo en la prestación de servicios localizados en Reino Unido.

Cuando una empresa no establecida en Reino Unido presta servicios a una empresa registrada a efectos de IVA en Reino Unido, se puede aplicar la inversión del sujeto pasivo. No es relevante si el proveedor está registrado o no en Reino Unido.

  • Requisitos del vendedor

    No establecida en Reino Unido

    (no es relevante si el proveedor está registrado a efectos de IVA o no)

  • Requisitos del cliente
    Registrado a efectos de IVA en Reino Unido
  • Alcance
    Prestación de servicios localizados en Reino Unido

Para más información acerca del alcance y el tratamiento a efectos de IVA de la inversión del sujeto pasivo consulte la página web de las autoridades fiscales de Reino Unido.

Inversión del sujeto pasivo en los servicios B2B prestados en Reino Unido

El artículo 196 de la Directiva de IVA exige la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en todos los servicios sujetos a la regla del B2B del artículo 44 del mismo texto legal. La regla del B2B localiza la transacción donde el cliente esté establecido. En caso de que el cliente sea un particular, de acuerdo con la regla del B2C la transacción se localiza donde el vendedor esté establecido.

De acuerdo con la regla general del B2B, cualquier empresa que no esté establecida en Reino Unido y que preste servicios a un cliente registrado a efectos del IVA en Reino Unido no repercutirá IVA y la transacción conllevará la inversión del sujeto pasivo para el cliente.

Existen, sin embargo, una serie de excepciones a esta regla del B2B. Cuando tales excepciones concurren, se podrá activar en todo caso el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en Reino Unido (siempre que las condiciones para este tipo de inversión se cumplan):

  • Servicios conectados a bienes inmuebles: la transacción se localiza donde la propiedad está situada
  • Los servicios de transporte de pasajeros se localizarán donde el transporte tiene lugar (proporcionalmente si fuera necesario)
  • Los servicios de catering se localizan en el lugar donde se desarrolla el catering
  • El alquiler a corto plazo de medios de transporte se localiza donde el vehículo es puesto a disposición del cliente
  • Acceso a conferencias, ferias y exhibiciones, se localiza donde el correspondiente evento tenga lugar

Se puede encontrar más información sobre esta sección en los manuales publicados por las autoridades tributarias británicas.

Inversión del sujeto pasivo en bienes específicos en Reino Unido

La inversión del sujeto pasivo puede aplicarse también a la venta de ciertos tipos de bienes y servicios en Reino Unido. La condición y el alcance cambian para cada tipo de bien. Este régimen es a menudo utilizado para productos utilizados en operaciones fraudulentas dentro del llamado "fraude de carrusel".

Este tipo de inversión del sujeto pasivo se aplica a teléfonos móviles, microchips, derechos de emisión de electricidad y gas. En cualquier caso, el cliente debe estar registrado a efectos de IVA en el Reino Unido. No importa si el proveedor está registrado a efectos de IVA o no. Hay más normas y condiciones específicas que determinan la posibilidad de emplear la inversión del sujeto pasivo para cada tipo de bien.

Teléfonos móviles: esto incluye accesorios electrónicos vendidos como un “pack” y cualquier dispositivo empleado como un teléfono móvil. Para más información acerca de la definición consulte el siguiente link.

Hay un límite mínimo de 5,000 £ para aplicar la inversión del sujeto pasivo en teléfonos móviles. Este límite esta calculado en base al valor de las facturas y una vez superado, se aplica la inversión del sujeto pasivo (las primeros 5.000 £ están sujetas al régimen general).

Chips informáticos: esto incluye todos los chips que se encuentren dentro del código de mercancía 8542 3190 00. Esto excluye portátiles, ordenadores de sobremesa, servidores y unidades similares.

Gas y electricidad: Esto aplica a ventas mayoristas de gas y electricidad entre partes establecidas en Reino Unido. Para más información acerca del alcance, consulte la sección 3.4 de la Notice 735.

Permisos de emsión: Esto se refiere a aquellos créditos que cumplan con las normas del mercado que pueden ser utilizados para cumplir las obligaciones bajo el régimen de la UE Emission Tading Scheme (EUETS).

En lo referente a las facturas, deben cumplir con todos los requisitos de facturas de Reino Unido. No se incluirá IVA en estas facturas, en vez de esto deberá incluirse una referencia a la inversión del sujeto pasivo. HMRC recomienda incluir la siguiente leyenda en la factura: Customer to account to HMRC for the reverse charge output tax on the VAT exclusive price of items marked reverse charge.

Reglas de uso y disfrute en Reino Unido

Los estados miembros pueden introducir otra excepción a la regla B2B de acuerdo con el lugar en donde los servicios se hayan recibido de forma efectiva. Esta excepción puede ser utilizada para evitar la doble tributación (uso positivo de las reglas de uso y disfrute) o evitar la no tributación (uso negativo de las reglas de disfrute) o ambas.

Reino Unido ha introducido el uso y disfrute positivo y negativo. Estos son; cuando ciertos servicios son prestados a un cliente de Reino Unido pero consumido de forma efectiva fuera de la UE, el lugar de la prestación de servicio debe ser fuera de la UE (uso y disfrute positivo).

De manera similar, cuando los servicios son prestados a un cliente de fuera de la UE pero los servicios son disfrutados en Reino Unido, esos servicios deben estar localizados en Reino Unido (uso y disfrute negativo).

Los siguientes servicios entran dentro de este alcance: servicios de telecomunicaciones, servicios de retransmisión, servicios prestados electrónicamente (cuando el cliente es una empresa), alquileres de bienes y alquiler de servicios de transporte.

Para más información consulte el siguiente informe publicado por las autoridades fiscales.

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