IVA Intracomunitario: Qué es y Cómo se aplica

La Unión Europea ('UE') ha establecido un régimen especial para las transacciones realizadas entre países de la Unión. Estas ventas no se consideran exportaciones ni importaciones, ya que existen normas específicas que facilitan el comercio entre países de la UE frente a terceros países.

Este artículo cubre los principales aspectos y problemas habituales del IVA para empresas con actividad en la Unión Europea.

¿Qué es el IVA Intracomunitario?

El IVA intracomunitario es un conjunto de normas que se aplican a las actividades transfronterizas dentro de la Unión Europea.

Los Estados miembros de la Unión Europea tienen cada uno su propia legislación nacional en materia de IVA. Sin embargo, existe una legislación común y especial que regula las transacciones comerciales realizadas entre empresas y profesionales dentro de la UE: es la Directiva del IVA de la UE, que armoniza las normas de este impuesto para todos los Estados miembros.

Para contextualizar y establecer los conceptos básicos, los principales tipos de transacciones intracomunitarias son los siguientes:

• Entregas intracomunitarias de bienes o servicios: cuando una empresa vende productos o presta servicios a otros países de la UE y se cumplen todas las condiciones.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes o servicios: cuando una empresa compra productos o recibe servicios de un proveedor de otro país de la UE y se cumplen todas las condiciones.

¿Cómo funciona el IVA Intracomunitario?

La Directiva del IVA de la UE se implementa en la legislación nacional de cada Estado miembro. Esto significa que, al evaluar el tratamiento del IVA de una operación intracomunitaria, las mismas reglas se aplican en todos los países de la Unión.

El tratamiento del IVA de una operación dependerá de los siguientes aspectos principales:

• El tipo de bienes o servicios.
• El flujo de los bienes.
• El tipo de transacción realizada: venta o compra.
• Las condiciones del comprador y el vendedor: básicamente, transacciones B2B o B2C.
• Otros aspectos como los incoterms, el transporte o la documentación que puedan aportar proveedor y cliente.

Como norma general, las operaciones intracomunitarias requieren que ambas partes dispongan de un número de IVA válido en el VIES.

Entregas intracomunitarias de bienes a empresas (B2B)

La primera cuestión es: ¿dónde se gravan las entregas B2B de bienes?

La norma general establece que las transacciones intracomunitarias de bienes tributan en el país de llegada de los bienes. Por tanto, la entrega intracomunitaria de bienes se declarará normalmente como una operación exenta en el país de expedición, siempre que:

• Exista un movimiento real de bienes entre los Estados miembros.
• El cliente disponga de un número de IVA intracomunitario válido en el país de llegada (verificable en VIES).

Como resultado, emitirá una factura al 0% de IVA al realizar una entrega intracomunitaria en el país de expedición.

Adquisiciones intracomunitarias de bienes B2B

Recibirá una factura al 0% de IVA en virtud de la exención de la entrega intracomunitaria. Sin embargo, como comprador, deberá aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en la adquisición intracomunitaria.

Entregas intracomunitarias de bienes a consumidores finales (B2C)

Nos referimos típicamente a ventas a distancia intracomunitarias de bienes cuando los productos vendidos, normalmente a través de una tienda online, se envían a particulares en otro país de la UE.

Las normas de tratamiento del IVA para este tipo de ventas se explican ampliamente en nuestro manual de comercio electrónico. En resumen:

• La regla general es que debe aplicar el tipo de IVA correspondiente al país del cliente particular, salvo que pueda beneficiarse del umbral de 10.000 EUR.
• El régimen OSS simplifica el cumplimiento del IVA para vendedores online que venden a particulares en la UE.

Entregas intracomunitarias de servicios a empresas (B2B)

Esto cubre las prestaciones de servicios a empresas establecidas en otros países de la UE. El tema es extenso y existen numerosas excepciones aplicables.

En resumen, la regla general para el lugar de prestación de servicios B2B en un contexto intracomunitario es que estos servicios tributan donde está establecido el cliente. Por tanto, no repercutirá IVA en estas prestaciones gracias a la exención del IVA intracomunitario.

Las excepciones a la regla general incluyen servicios de transporte, chartering, servicios relacionados con bienes inmuebles o la venta de entradas a eventos.

Adquisiciones intracomunitarias de servicios B2B

Esta es la otra parte de la transacción anterior. Normalmente, no pagará IVA ya que recibirá una factura al 0%, pero como comprador deberá aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en la adquisición intracomunitaria.

Entregas intracomunitarias de servicios a particulares (B2C)

La regla general para el lugar de prestación de servicios B2C en un contexto intracomunitario es que estos servicios tributan donde está establecido el proveedor. En consecuencia, normalmente repercutirá el IVA al tipo vigente en su país.

¿Qué países están sujetos a estas normas?

Dado que la Directiva del IVA de la UE es aplicable a todos los Estados miembros, las normas anteriores se aplican a las transacciones realizadas dentro de todos los países de la Unión Europea. Existen algunas excepciones, como las Islas Canarias en España, las Islas Feroe en Dinamarca y ciertos territorios de ultramar de Francia y Países Bajos.

Tras el Brexit, el Reino Unido ya no está sujeto a la Directiva del IVA de la UE. Sin embargo, hay que tener en cuenta que Irlanda del Norte se considera territorio de la UE a efectos de aduanas, IVA (solo para bienes) e impuestos especiales.