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Todo lo que necesitas saber del "Taxe sur la valeur adjoute"

Registros a efectos del IVA y simplificaciones en Francia

¿Cuándo necesito un número de IVA en Francia?

Como regla general. Los negocios extranjeros no establecidos en el país se deben registrar a efectos del IVA en Francia tan pronto como realicen operaciones sujetas. A continuación, se enumeran algunos ejemplos comunes de operaciones sujetas:

  • Venta doméstica de bienes sin inversión del sujeto pasivo: una venta de bienes localizados en Francia, a un cliente francés en el que la venta no sea objeto de inversión del sujeto pasivo requiere el registro del vendedor a efectos del IVA
  • Prestación de servicios sin inversión del sujeto pasivo: los negocios extranjeros no establecidos que prestan servicios en los que se devenga IVA francés deben registrarse a efectos del IVA.
  • Estos servicios son bastante excepcionales, puesto que la regla general del B2B sería de aplicación
  • Importación: importar bienes en Francia requiere un número de IVA francés previamente a la importación
  • Exportación: exportar bienes a un Estado no miembro de la Unión Europea requiere un número de IVA antes de que se realice la exportación
  • Adquisiciones intracomunitarias: comprar bienes de otro Estado miembro de la Unión Europea cuando se cumplen todos los requisitos para los movimientos intracomunitarios, requiere que el comprador se registre a efectos del IVA
  • Ventas intracomunitarias: vender bienes en otro Estado miembro también constituye una operación sujeta que requiere que el vendedor se registre a efector del IVA
  • Ventas a distancia que superen el umbral también requieren de un número de IVA. A este respecto, para más información consulte Reglas para las ventas a distancia en Francia

El registro voluntario no es posible en Francia. Esto es, las empresas no pueden registrarse si no han efectuado operaciones sujetas.

Es posible registrarse en Francia con efectos retroactivos.

No es de aplicación umbral alguno para las empresas no establecidas en Francia. Cualquier empresa sin establecimiento permanente que efectúa operaciones sujetas debería registrarse a efectos del IVA.

Requisitos de los representantes fiscales en Francia

Las empresas no establecidas en la Unión Europea deben nombrar a un representante fiscal francés para registrarse a efectos del IVA en Francia. El representante fiscal es responsable solidario de las deudas fiscales de la empresa a la que representa.

Las empresas establecidas en la Unión Europea deben registrarse directamente a efectos del IVA. Esto significa que el representante legal de la empresa firma el formulario de registro sin intermediario local francés alguno.

Las compañías registradas directamente en Francia pueden nombrar un agente que se ocupe de sus obligaciones fiscales en materia de IVA. Este agente (también denominado “mandataire fiscal”) no es responsable solidario por las deudas fiscales de la empresa en cuyo nombre actúa.

Grupos de IVA en Francia

Tan solo existe una simplificación para los grupos de IVA en Francia. Los grupos de IVA en Francia no son tratados como un solo sujeto imponible, y las ventas intragrupo son tenidas en cuenta. Cada entidad individual tiene sus propias obligaciones a efectos de IVA, deben enviar sus propias declaraciones de IVA y emitir facturas desde su propio número de IVA. Sin embargo, todo el IVA devengado puede consolidarse en un solo pago, lo que implica una ventaja a efectos del flujo de caja de las empresas que componen el grupo. Además de la declaración de IVA de cada miembro, la entidad dominante del grupo completará una declaración de IVA mensual consolidando la posición a efectos del IVA de todos los miembros y calculando la posición total de todos los miembros del grupo.

Como regla general, los establecimientos permanentes no pueden ser parte de un grupo de IVA. En cuanto a las responsabilidades, si bien el pago se efectúa por la empresa dominante del grupo, cada entidad será responsable solidaria por el pago del IVA debido.

Para crear un grupo de IVA las siguientes condiciones se deben cumplir:

  • La empresa dominante del grupo debe contar con, al menos, el 50% del control de cada miembro.
  • Los periodos contables de todos los miembros del grupo deben ser los mismos. Además, el régimen de IVA debe ser el mismo y todos ellos deben estar obligados a presentar declaraciones de IVA mensuales.
  • Para la creación del grupo se requiere que la empresa dominante del grupo lo solicite, una vez que cada miembro ha dado su consentimiento escrito para ser parte del grupo.
  • Casa miembro del grupo presenta la declaración del Impuesto de Sociedades de forma electrónica al departamento para negocios de gran volumen de Francia (un volumen de negocios que supera los 400,000,000 €).

Ventas en consigna Francia

Francia permite la simplificación denominada “consignación de stock” cuando las condiciones aplicables se cumplen.

Normalmente, una adquisición intracomunitaria seguida de una venta local requiere el registro a efectos del IVA en el país. Sin embargo, cuando a) estos bienes son almacenados por menos de tres meses y, b) las partes cuentan con un acuerdo de consignación por escrito, el registro a efectos del IVA se puede evitar.

Por ejemplo, si una empresa dedicada a la joyería mueve stock desde otro país miembro de la Unión Europea a un almacén localizado en Francia, el registro a efectos de IVA de dicha empresa no es necesario siempre que estos bienes permanezcan menos de tres meses en el almacén y las partes hayan alcanzado un acuerdo de consignación.

El cliente realizará por consiguiente una adquisición intracomunitaria cuando los bienes sean retirados del almacén. Este cliente debería también declarar la compra en la “Déclaration d´Echanges de Biens” correspondiente.

Créditos incobrables en Francia

En Francia es posible alegar la existencia de créditos incobrables. Una empresa puede reclamar la devolución del IVA cuando este importe no ha sido pagado por el consumidor. No obstante, la condición para ello es que el vendedor haya agotado todas las vías legales para la reclamación de la factura impagada. En la práctica, la devolución del IVA en los créditos incobrables será posible cuando la factura haya sido cancelada y se hayan tomado medidas legales al respecto.

En cuanto a las formalidades requeridas, el empresario debe enviar al consumidor una copia de la correspondiente factura con la siguiente referencia: ¨facture demeurée impayée pour la somme de €… (net amount) et pour la some de €… (VAT amount) qui ne peut faire l´objet d´une déduction (article 272 Code Général des Impots)¨.

El IVA correspondiente solo será deducido al final del segundo año siguiente al año en el que la deuda se convirtió en irrecuperable. Los importes corregidos serán reportados en la casilla 21 de la declaración.

Más información (en francés) se puede encontrar aquí.

Diferimiento del IVA francés a la importación y aplazamiento contable del IVA a la importación

Normalmente, el IVA de importación se paga a la llegada de los bienes. Sin embargo, para compensar las desventajas de estas normas en el flujo de caja de las empresas, la mayoría de los países permiten una simplificación en la que el IVA se paga posteriormente (denominado “autorización de diferimiento del IVA a la importación”) o bien, el IVA a la importación es objeto de la inversión del sujeto pasivo en la siguiente declaración de IVA de la empresa que importa los bienes. Este sistema se conoce normalmente como “aplazamiento de la contabilización del IVA a la importación”. Francia ha introducido ambos sistemas, posposición del IVA a la importación y autorización al aplazamiento del IVA a la importación.

Aplazamiento de la contabilización del IVA a la importación

El aplazamiento de la contabilización del IVA a la importación se permite en Francia desde el año 2015. Este sistema se ha extendido a todos los operadores de aduanas. Con el fin de beneficiarse de esta simplificación, se deberá enviar una solicitud a las autoridades tributarias francesas.

Se considerará que los Operadores Económicos Autorizados cumplen con las cuatro condiciones aplicables para beneficiarse de esta simplificación, si bien se requiere con toda una solicitud separada para estos sujetos pasivos. Las empresas establecidas en Estados no miembros de la Unión Europea tendrán que nombrar a un representante de aduanas para beneficiarse de este régimen.

Autorización de diferimiento del IVA a la importación

El aplazamiento del IVA a la importación también es posible en Francia. El pago del IVA a la importación puede ser efectuado hasta 30 días después de la importación (despacho de aduanas no simplificado) o hasta el día 25 del mes siguiente a aquél en el que tuvo lugar la importación (despacho de aduanas simplificado).

Depósito aduanero y depósito distinto del aduanero en Francia

El depósito aduanero es un régimen disponible para aquellos bienes que no hayan sido despachados en la Unión Europea (T1). El IVA y las tasas aduaneras no devengan mientras estos bienes estén almacenados en un depósito aduanero. Tan pronto como tales bienes salen de este régimen, dichos importes se devengan.

Ventas dentro del depósito aduanero son a tipo cero. Este régimen sólo está disponible para empresas europeas. Se debe dirigir una solicitud a las autoridades aduaneras y, una vez aprobada, los sujetos pasivos deben emitir facturas por las ventas bajo el régimen de depósito aduanero con referencia al número de autorización recibido y al nombre del depósito aduanero.

El depósito distinto del aduanero o almacén fiscal está disponible para bienes despachados (T2). Estos bienes ya han pagado las tasas aduaneras. Las condiciones son similares a aquéllas para los depósitos aduaneros. Puede recurrirse a la representación fiscal limitada en las transacciones relativas al almacén fiscal. Además, el almacenista es responsable de llevar registro de todos los movimientos ocurridos en el almacén fiscal.

Números globales de IVA – La representación fiscal limitada en Francia

Números de IVA globales, también conocidos como números de IVA del transporte, o representación fiscal limitada, están permitidos en Francia. Esto es conocido como Représentant Fiscal Ponctuel’. Cuando recurren a un representante fiscal limitado, las empresas tanto europeas como establecidas en un Estado no miembro evitan registrarse a efectos del IVA en Francia.

Este régimen aplica tan solo a las siguientes transacciones:

  • Bienes liberados de un depósito aduanero o fiscal y posteriormente exportados o enviados a otro Estado miembro de la Unión Europea (venta intracomunitaria)
  • Importación de bienes seguida de una venta intracomunitaria

El representante fiscal limitado debe ser un sujeto pasivo francés debidamente registrado en la autoridad aduanera. Este representante es responsable de declarar todos los movimientos de los negocios establecidos o no establecidos en la Unión Europea por él representados mediante una declaración de IVA trimestral. Las declaraciones DEB/Intrastat también son exigibles por la representación fiscal limitada para estas transacciones.

El criterio de caja en Francia

Francia no ha introducido un esquema de criterio de caja para las pequeñas y medianas empresas.

En general, el IVA se contabiliza conforme al criterio de caja para todos los prestadores de servicios.

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