Inversión del sujeto pasivo en Bélgica
De acuerdo con el artículo 194 de la Directiva, los Estados miembros pueden implementar la regla de inversión del sujeto pasivo opcional en las ventas efectuadas por empresas no establecidas. Bélgica ha introducido una versión extendida de esta inversión del sujeto pasivo.
Cuando un vendedor no establecido vende bienes o servicios a un cliente establecido o registrado a través de un representante fiscal en Bélgica, se aplica la inversión del sujeto pasivo doméstica.
No es relevante si el vendedor está registrado o no. Respecto al cliente, éste debe tener un establecimiento permanente o estar registrado por medio de un representante fiscal. Si el consumidor está registrado directamente a efectos del IVA, no se aplica la inversión del sujeto pasivo.
La siguiente referencia debería incluirse en la factura cuando se aplica la inversión del sujeto pasivo pueden incluir la siguiente frase: “Autoliquidation – Art 51 § 2, 5º”.
Inversión del sujeto pasivo en los servicios B2B prestados en Bélgica
El artículo 196 de la Directiva del IVA impone la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en todos los servicios prestados de conformidad con la regla B2B introducida en el artículo 44 de la misma Directiva. La regla empresario a empresario o B2B localiza la transacción en el lugar donde el cliente que es empresario está establecido. Si el cliente fuese un particular, la regla B2C localiza la transacción en el lugar en el que el vendedor está establecido.
De acuerdo con la regla general del B2B, cualquier empresa no establecida en Bélgica que preste servicios a un cliente registrado a efectos del IVA en Bélgica no repercutirá IVA y se activará el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para el cliente.
Existen, sin embargo, una serie de excepciones a esta regla. Cuando concurren estas excepciones, la inversión del sujeto pasivo es aún aplicable:
- Los servicios conectados con bienes inmuebles son imponibles en el lugar donde la propiedad esté situada
- El transporte de pasajeros se localizará donde tenga lugar el transporte – si fuera necesario, se fraccionará en proporción a los Kilómetros recorridos en cada país
- Los servicios de catering se localizan donde el catering tenga lugar
- El alquiler de medios de transporte a corto plazo se localiza donde el vehículo sea puesto a disposición del cliente
- El acceso a conferencias, ferias y exhibiciones se localiza donde el evento tiene lugar
Inversión del sujeto pasivo en bienes específicos en Bélgica
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo doméstico puede aplicar igualmente en ciertos bienes cuando concurren distintos requisitos según el caso. Este régimen se introduce a menudo para productos utilizados habitualmente en el fraude carrusel.
Los requisitos para la aplicación de la inversión del sujeto pasivo son distintos dependiendo de los bienes comercializados.
- Gas natural y electricidad: los vendedores no establecidos que vendan gas natural y electricidad a sujetos pasivos deben aplicar la regla de inversión del sujeto pasivo. El cliente puede tratarse de un sujeto pasivo establecido en Bélgica o de un sujeto pasivo registrado a efectos del IVA en Bélgica. La referencia que se debería incluir en la factura es la siguiente: “Autoliquidación – Art 51 § 2, 6”
- Trabajos de construcción: la inversión del sujeto pasivo doméstica se aplica cuando el contratista presta servicios relacionados con el trabajo de construcción (incluyendo la prestación de trabajadores, reparaciones, mantenimiento, limpieza y servicios de demolición) a un cliente establecido en Bélgica o registrado a efectos del IVA por medio de un representante fiscal. Respecto a la factura, se deberían incluir la siguiente frase: “Autoliquidation – Art 20 du Arrêté Royal nr 1”
- Oro de inversión: cuando el oro de inversión se venda a un cliente establecido o a un cliente registrado a efectos del IVA por medio de un representante fiscal, se aplicará la inversión del sujeto pasivo. Respecto a la factura, se deberían incluir la siguiente frase: “Autoliquidation – Art 20 bis du Arrêté Royal nr 1”
- Emisiones CO2: también están sujetas a inversión del sujeto pasivo cuando se presten a un cliente establecido o a un cliente registrado por medio de un representante fiscal. Respecto a la factura, se deberían incluir la siguiente frase: “Autoliquidation – Art 20 ter du Arrêté Royal nr 1”.
