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Todo lo que necesitas saber del "Mehrwertsteuer" (MWSt)

Inversión del sujeto pasivo en Alemania

Inversión del sujeto pasivo para las empresas no establecidas en Alemania

De acuerdo con el artículo 194 de la Directiva del IVA, los estados miembros pueden introducir una inversión del sujeto pasivo opcional en las ventas efectuadas por empresas no establecidas. Alemania ha introducido esta regla de inversión del sujeto pasivo para todas las prestaciones de servicios domésticas, así como todas las ventas de bienes con instalación.

Cuando una empresa no establecida presta servicios o vende bienes con instalación a un obligado tributario, la inversión del sujeto pasivo doméstica se aplica. No es de relevancia si el vendedor está o no registrado a efectos del IVA. Respecto al consumidor, tampoco es relevante si está establecido o registrado a efectos del IVA. Incluso cuando el cliente no está registrado a efectos del IVA, la inversión del sujeto pasivo es de aplicación, obligando a este cliente por lo tanto a registrarse a efectos del IVA y presentar declaraciones de IVA.

Existen una serie de excepciones a esta regla general:

  • Ciertos servicios de tráfico de pasajeros
  • Tarifas de admisión a ferias, exhibiciones y conferencias
  • Servicios prestados por una empresa coordinadora relacionada con la organización de ferias y exhibiciones en Alemania
  • Servicios locales de comida y bebida cuando estos tienen lugar a bordo de un barco, un avión o un tren

En tales casos, el vendedor es el único responsable de recaudar el IVA alemán, de modo que no se aplica la inversión del sujeto pasivo. El vendedor debe repercutir IVA alemán en la factura y, por su parte, el cliente recuperará el IVA pagado a través del mecanismo internacional de devolución de IVA.

  •  Requisitos del vendedor

    No establecido en Alemania

    (es irrelevante si el vendedor está registrado o no a efectos del IVA)

  • Requisitos del cliente

    Obligado tributario

    (es irrelevante si el cliente está establecido o registrado a efectos del IVA)

  • Ámbito de aplicación

    Todas las prestaciones de servicios – vea exenciones

    Ventas de bienes con instalación

Inversión del sujeto pasivo en los servicios B2B prestados en Alemania

El artículo 196 de la Directiva de IVA exige la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en todos los servicios sujetos a la regla del B2B del artículo 44 del mismo texto legal. La regla del B2B localiza la transacción donde el cliente esté establecido. En caso de que el cliente sea un particular, de acuerdo con la regla del B2C la transacción se localiza donde el vendedor esté establecido.

De acuerdo con la regla general del B2B, cualquier empresa que no esté establecida en Alemania y que preste servicios a un cliente registrado a efectos del IVA en Alemania no repercutirá IVA y la transacción conllevará la inversión del sujeto pasivo para el cliente.

Existen, sin embargo, una serie de excepciones a esta regla del B2B. Cuando tales excepciones concurren, se activa en todo caso el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en Alemania:

  • Servicios conectados a bienes inmuebles: la transacción se localiza donde la propiedad está situada.
  • Los servicios de transporte de pasajeros se localizarán donde el transporte tiene lugar (proporcionalmente si fuera necesario).
  • Los servicios de catering se localizan en el lugar donde se desarrolla el catering.
  • El alquiler a corto plazo de medios de transporte se localiza donde el vehículo es puesto a disposición del cliente.
  • Acceso a conferencias, ferias y exhibiciones, se localiza donde el correspondiente evento tenga lugar.

La siguiente sección aborda las reglas de uso y disfrute, las cuales suponen otra excepción a la regla general de los servicios B2B.

Inversión del sujeto pasivo en bienes específicos en Alemania

El mecanismo de inversión del sujeto pasivo doméstico puede aplicar igualmente en ciertos bienes cuando concurren distintos requisitos según el caso. Este régimen se introduce a menudo para productos utilizados habitualmente en el fraude carrusel.

El mecanismo doméstico de inversión del sujeto pasivo en Alemania se aplica a los bienes relacionados más abajo 1) independientemente de si el vendedor está establecido o registrado a efectos del IVA y, 2) bajo la única condición de que el cliente sea un sujeto pasivo. Si el cliente es un sujeto pasivo no registrado a efectos del IVA, entonces estará obligado a registrarse con el fin de contabilizar el IVA derivado de dicha transacción.

  •  Ventas de gas y electricidad, así como todas las ventas de calefacción y aire acondicionado. Existen algunas excepciones
  • Ventas de chatarra y metal común – vea el apéndice de la Ley del IVA para más detalles
  • Venta de derechos de emisión
  • Ventas de bienes y servicios conectados con bienes inmuebles
  • Venta de bienes como parte de procedimientos legales en caso de insolvencia
  • Venta de circuitos integrados, telefonía móvil, tablets y consolas por importe igual o superior a 5,000€
  • Servicios de limpieza de bienes inmuebles. Existen excepciones

Nota: La información de esta sección esta siendo revisada actualmente por nuestro equipo.

Reglas de uso y disfrute en Alemania

Los estados miembros pueden introducir otra excepción a la regla del B2B dependiendo del lugar en el que los servicios hayan sido efectivamente usados y disfrutados. Esta excepción puede ser introducida con el fin de evitar la doble imposición (reglas de uso y disfrute positivas), o para evitar la no imposición (reglas de use y disfrute negativas), o bien ambas.

Alemania ha introducido la regla positiva de uso y disfrute, de modo que desplaza el lugar de prestación del servicio al país donde el servicio ha sido efectivamente usado siempre que el cliente esté establecido fuera de la Unión Europea y el servicio se realice también fuera de la Unión Europea. Se incluyen los siguientes servicios:

  • Servicios de publicidad, consultoría y procesamiento de datos
  • Servicios bancarios y financieros
  • Transferencia de derechos de autor
  • Prestación de empleados
  • Derechos de acceso a gas y electricidad
  • Servicios de telecomunicación, retransmisión y televisivos

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