IVA Intracomunitario: Qué es y Cómo se aplica
El IVA en las entregas transfronterizas dentro de la Unión Europea es un área compleja, pero armonizada. La mayoría de empresas conocen las reglas aplicables para transacciones domésticas, pero cuando el cliente o el proveedor se encuentran en otro país de la UE comienzan a surgir preguntas.
Tabla de Contenidos
La Unión Europea ('UE') ha establecido un régimen especial para las transacciones realizadas entre países de la Unión. Estas ventas no se consideran exportaciones ni importaciones. Sino que, existen normas específicas que facilitan la compra y venta dentro de la UE, en lugar de hacerlo con terceros países.
En este artículo se explican los aspectos principales y problemas habituales que enfrentan las empresas en el ámbito del IVA por su actividad en la Unión Europea.
¿Qué es el IVA Intracomunitario?
El IVA intracomunitario es un conjunto de reglas que se aplican a las transacciones transfronterizas realizadas dentro de la Unión Europea.
Hay que tener en cuenta que cada uno de los estados miembros tiene sus propias normas de IVA. Por ello fue necesario aprobar una norma especial de IVA que contemplara las transacciones comerciales entre empresas (y también profesionales) pertenecientes a diferentes países de la Unión Europea, a fin de establecer un marco común que facilitase estas transacciones dentro del territorio de la Unión. Hablamos de la Directiva de IVA, que armoniza la regulación de este impuesto para todos los estados miembros.
Finalmente, a fin de dar un poco de contexto y aclarar los conceptos básicos, los principales tipos de transacciones intracomunitarias son los siguientes:
- Entrega intracomunitaria de bienes y servicios, cuando la empresa vende productos o presta servicios a otros países de la UE y se cumplen todas las condiciones para este tipo de transacción.
- Adquisición intracomunitaria de bienes o servicios, cuando un negocio adquiere productos o recibe servicios de un proveedor desde otro país de la UE y todas las condiciones se cumplen.
La Directiva de IVA armoniza las normas en relación a este impuesto para todos los estados miembros de la UE.
¿Cómo funciona el IVA Intracomunitario?
La Directiva de IVA de la UE se aplica en la legislación nacional de IVA para cada país miembro. Esto significa que, al evaluar el tratamiento del IVA de una operación intracomunitaria, se aplican las mismas normas a todos los países de los Estados Miembros.
El tratamiento del IVA de una operación dependerá de tres aspectos principales:
- El tipo de bienes o servicios
- El flujo de los bienes (salida y llegada)
- El tipo de transacción realizada – venta o compra
- Las condiciones del vendedor y comprador – básicamente, transacciones B2B o B2C, siendo B2B ventas o compras de bienes a empresas o profesionales y B2C las transacciones entre una empresa y un particular.
- También pueden tener impacto otros aspectos como los incoterms, el transporte o la documentación que pueden aportar el proveedor y el cliente.
Como norma general, las transacciones intracomunitarias requieren que tanto las partes comerciales como las empresas tengan un número de IVA válido en VIES.
Puede echar un vistazo a nuestro artículo sobre la declaración recapitulativa de ventas y compras intracomunitarias en Europa.
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Entrega intracomunitaria de bienes a empresas o profesionales
La primera pregunta que se plantea es: ¿Dónde es imponible el IVA de la entrega intracomunitaria de bienes?
La norma general es que las transacciones de bienes intracomunitarias son imponibles en el país de llegada de la mercancía. Por lo tanto, la entrega intracomunitaria de bienes se declarará normalmente como una operación exenta en el país de expedición, siempre que:
- Se produzca un movimiento real de bienes entre los Estados Miembros
- El cliente disponga de un número de IVA intracomunitario válido en el país de llegada de los bienes (consultarlo en VIES)
Como resultado, emitirás una factura al tipo de IVA 0 % cuando realices una entrega intracomunitaria en el país de expedición.
Venta de bienes a particulares
Nos referimos habitualmente a ventas a distancia intracomunitarias de bienes, cuando estos son vendidos -normalmente, a través de comercios online y enviados a un particular en un país diferente de la UE. Por ejemplo, una tienda online establecida en España comercializa sus productos a particulares en Francia.
El tratamiento a efectos de IVA de este tipo de ventas está explicado en detalle en nuestro manual sobre e-commerce. En resumen:
- Según la regla general, se debe aplicar el tipo de IVA correspondiente del país del cliente particular – a menos que se alcance el umbral de 10.000 euros.
- El régimen OSS simplifica el cumplimiento del IVA para los vendedores online cuando venden a particulares en la UE.
Puedes encontrar información de interés en la base de datos de tipos de IVA publicada por la Comisión Europea.
Adquisición intracomunitaria de bienes
Recibirá una factura al 0% de IVA al realizar la entrega intracomunitaria exenta de IVA, sin embargo, como comprador, deberá aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en la adquisición intracomunitaria.
Prestación de servicios a empresas y profesionales
Hace referencia a los servicios prestados a empresas establecidas en otros países de la UE. Se trata de un tema extenso, con múltiples excepciones aplicables.
Como resumen, según la norma general sobre el lugar de realización del hecho imponible, los servicios intracomunitarios B2B son imponibles en el lugar donde está establecido el cliente, por lo que, generalmente, no se repercutirá IVA en estas prestaciones debido a la exención de IVA intracomunitario.
Existen múltiples excepciones a la regla general relativas a los servicios de transporte, alquiler embarcaciones, servicios relacionados con bienes inmuebles o la venta de entradas de acceso a un evento.
Prestación de servicios a particulares
La norma general sobre el lugar de prestación de los servicios B2C en un contexto intracomunitario es que son imponibles donde el proveedor está establecido. Como consecuencia, normalmente se repercutirá el IVA al tipo de IVA del país donde está establecido el empresario que presta el servicio.
Adquisición intracomunitaria de servicios
La adquisición de servicios intracomunitarios corresponde con el lado opuesto al de la prestación de servicios intracomunitarios, en el ámbito B2B. Normalmente, no pagará IVA por estos servicios, ya que recibirá una factura con tipo de IVA al 0%. Sin embargo, como comprador, deberá aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en la adquisición intracomunitaria.
En cualquier caso, si el tipo de servicio entra en una categoría sujeta a una excepción a la regla general, el tratamiento del IVA será diferente.
Encontrará más información sobre las facturas del IVA intracomunitario en la UE en relación a los servicios a clientes europeos en nuestro artículo sobre el tema.
¿Qué países aplican el IVA Intracomunitario?
Dado que la Directiva del IVA de la UE es aplicable a todos los estados miembros de la UE, las normas anteriores se aplican a las transacciones realizadas a lo largo de todos los países de la Unión Europea. Hay algunas excepciones, como algunos territorios como las Islas Canarias en España, las Islas Feroe en Dinamarca y ciertos territorios de ultramar de Francia y los Países Bajos.
Tras el Brexit, el Reino Unido ya no está sujeto a la Directiva del IVA de la UE. Sin embargo, debes tener en cuenta que Irlanda del Norte es tratada como un territorio de la UE a efectos de aduanas, IVA (solo para bienes) e impuestos especiales.