Inversión del sujeto pasivo en el IVA. Posibles escenarios

Este artículo explica el significado de inversión del sujeto pasivo, así como los distintos escenarios en que se aplica este mecanismo.

14 mayo, 2020


Índice de Contenidos

  1. ¿Qué es la inversión del sujeto pasivo?
  2. Inversión del sujeto pasivo. ¿Cómo funciona?
  3. ¿Cuándo se aplica la inversión del sujeto pasivo?
  4. Facturas con inversión del sujeto pasivo
  5. Inversión del sujeto pasivo en operaciones intracomunitarias
  6. Inversión del sujeto pasivo para proveedores no establecidos
  7. Inversión de sujeto pasivo en ventas interiores de bienes y servicios específicos

¿Qué es la Inversión del Sujeto Pasivo?

La inversión del sujeto pasivo es una forma de computar el IVA distinta a la habitual, en la que el comprador se auto-repercute el IVA. A efectos del impuesto, el cliente es a la vez comprador (deduce) y vendedor (repercute). La inversión del sujeto pasivo también es uno de los casos en los que no se añade IVA en la factura.

Quizás tu empresa tiene dos números de IVA fuera de España sin tener en esos países establecimiento permanente, uno en Alemania y otro en Francia. En ese caso, puede que te preguntes por qué en Alemania estás repercutiendo IVA en tus entregas de bienes mientras que en Francia, tratándose de transacciones similares, no lo haces. La respuesta suele estar en las reglas de inversión del sujeto pasivo, las cuales son implementadas de forma distinta en cada país. Este artículo explica el significado de inversión del sujeto pasivo, así como los distintos escenarios en que se aplica este mecanismo.

Como norma general, las empresas repercuten IVA en las ventas y deducen IVA en las compras. El mecanismo de inversión del sujeto pasivo es una desviación de esta regla, por la cual el proveedor no repercute IVA en su factura, mientras que el cliente va a declarar y deducir el correspondiente IVA de forma simultánea en su propia declaración de IVA. En tales casos, el cliente pagará el importe neto del producto adquirido al proveedor, sin embargo, al cumplimentar su declaración de IVA, deberá calcular de forma manual el IVA que se debió aplicar en la factura con inversión del sujeto pasivo, reportando dicho importe como IVA repercutido e IVA deducible, teniendo por tanto un efecto nulo sobre la liquidez tanto del proveedor como del cliente.

Inversión del sujeto pasivo. ¿Cómo funciona?

Cuando sea obligatorio aplicar la inversión de sujeto pasivo (ver debajo los casos en los que se aplica), el vendedor debe emitir una factura sin IVA y el comprador debe auto-repercutirse el IVA. Por lo tanto, vamos a dividir este proceso en dos partes:

  • Vendedor: Emite una factura sin IVA. Será obligatorio añadir determinados datos en esta factura como el NIF del cliente (an algunos países solo es necesario cuando se aplica este régimen) y una referencia o nota del tipo " Aplicación de inversión del sujeto pasivo / Reverse charge"
  • Cliente: Recibe una factura sin IVA. Sin embargo, cuando llegue el momento de presentar la declaración de IVA, el comprador calculará manualmente el IVA sobre esta factura y lo consignará en la sección de IVA repercutido y de IVA soportado (ambas). Por ejemplo, la empresa A emite una factura con inversión del sujeto pasivo a la empresa B por un importe de 100€ . La empresa B solo pagará esos 100€ a la empresa A (el importe no incluye IVA). Cuando la empresa B empiece a preparar su declaración de IVA, calculará manualmente la cuota de IVA sobre los 100€, de modo que 21% de 100€ son 21€ (asumiendo que estamos en España y al tipo general). Estos 21€ serán incluidos por la empresa B en las casillas de IVA repercutido (IVA a pagar) así como en las casillas de IVA soportado (IVA a deducir). Al final, el resultado se compensa (21€ - 21€ =0 €) , de modo que no resultará un IVA a pagar de esta factura (asumiendo que la empresa tiene pleno derecho a deducción).

Facturas con inversión del sujeto pasivo

Si debes emitir una factura con inversión del sujeto pasivo, hay una serie de consideraciones y excepciones que debes tener en cuenta:

  • La factura no repercute IVA: Tan solo la base imponible se deberá incluir como importe de la factura. Esta será la cantidad que el cliente pague. Lo correcto será hacer una referencia al IVA al 0% o con importe cero tal y como haces con operaciones exentas o de tipo 0%.
  • Debes incluir una referencia a la inversión del sujeto pasivo: Se trata de incluir una frase que explique por qué no se repercute IVA. Algunos países admiten las palabras "Reverse charge" como referencia , pero en la mayoría de casos se debe incluir la frase en el idioma del país donde se emite la factura así como el artículo de la Ley de IVA correspondiente que cubre el escenario de inversión de sujeto pasivo que se aplica en ese caso. En los países de la UE , en vez de la Ley de IVA del país, es suficiente con hacer referencia a la Directiva de IVA. Por ejemplo , una venta intracomunitaria hará referencia al artículo 138 de la Directiva de IVA, y una venta con inversión del sujeto pasivo en operaciones interiores por un no establecido hará referencia al artículo 194 de la Directiva de IVA. Puedes leer más sobre estas normas de facturación en la página de la Comisión.
  • Incluye el NIF del cliente: Incluir el NIF del comprador es un requisito al que están habituadas las empresas españolas, pero empresas de Latinoamérica y, ciertamente, empresas de otros países de la UE, no conocen este requisito por regla general. Incluir el NIF del cliente será obligatorio en la mayoría de casos en que se aplique la inversión del sujeto pasivo con independencia del país europeo en el que te encuentres. En caso de realizar una venta intracomunitaria, este NIF debe estar validado en el VIES ( ROI en español). Puedes comprobar NIF en masa con nuestra herramienta de validación de números VIES.

¿Cuando se aplica la inversión del sujeto pasivo?

Este mecanismo aplica a distintos tipos de transacciones, tanto interiores como intracomunitarias. A continuación encontrará una lista de posibles escenarios en los que el mecanismo de inversión del sujeto pasivo es de aplicación. Esta lista es solo una indicación aproximada sobre la casuística de este mecanismo, existen múltiples excepciones que obligan a confirmar con tu asesor fiscal la aplicación exacta de la inversión del sujeto pasivo.

Inversión del sujeto pasivo en operaciones intracomunitarias

Una empresa que realiza una adquisición intracomunitaria sujeta de bienes está obligado a pagar el impuesto de acuerdo con el mecanismo de inversión de sujeto pasivo.

En lo que respecta a los servicios, cuando el proveedor no está establecido en el país del cliente y aplica la regla general B2B respecto a los servicios prestados (ver artículo 44 de la Directiva 2006/112/EC de IVA), el cliente establecido y registrado a efectos del IVA en su país es el responsable de pagar el impuesto. Este mecanismo se puede incluso aplicar cuando el proveedor tiene un establecimiento permanente en el país del cliente, siempre que dicho establecimiento permanente no intervenga en la operación.

Ejemplo

Si tu empresa establecida y registrada en Reino Unido compra bienes a un proveedor alemán por un valor total de £10,000, recibirás una factura sin IVA. Suponiendo que aplica el tipo de IVA estándar, deberás calcular el IVA al 20% y declarar £2,000 como IVA repercutido (casilla 2 de la declaración de IVA inglesa) y, nuevamente, £2,000 como IVA soportado (casilla 4 de la declaración de IVA inglesa). En el Reino Unido deberás declarar, asimismo, el importe neto de £10,000 en la casilla 9.

En relación con los requisitos de facturación, la factura recibida debe incluir tu número de IVA al lado del nombre de tu empresa y su dirección; igualmente, debería incluir también una referencia a la exención como la siguiente: Entrega intracomunitaria exenta – Artículo 138 (1) de la Directiva 2006/112/EC.

Inversión del sujeto pasivo para proveedores no establecidos

Los Estados Miembro pueden imponer la inversión del sujeto pasivo en las ventas interiores de bienes y servicios cuando el proveedor no está establecido en el país y la transacción se localiza en el país del cliente. Este régimen es opcional para los Estados Miembro y, además de la falta de establecimiento del proveedor, la cual es obligatoria en cada país, cada jurisdicción es libre de imponer condiciones adicionales.

La libertad de implementar requisitos adicionales complica las cosas para las empresas extranjeras. A continuación, encontrará algunos ejemplos de requisitos para la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo para empresas no establecidas en el país. Como verás en estos tres ejemplos, los países pueden decidir las condiciones aplicables al cliente, lo que a menudo determina el tratamiento final del IVA:

  • Bélgica

  • Requisitos de proveedor

    No establecido en Bélgica

    (irrelevante si el proveedor está registrado o no a efectos de IVA)

  • Requisitos del cliente

    Persona sujeta a IVA con establecimiento permanente en Bélgica;

    o, Registrado por medio de representante fiscal

  • Ámbito aplicación

    Todas las entregas de bienes.

    Entregas de servicios localizados en Bélgica (excepciones a la regla del B2B).

  • España

  • Requisitos de proveedor

    No establecido en España

    (irrelevante si el proveedor está registrado o no a efectos de IVA)

  • Requisitos del cliente

    Persona sujeta a IVA

    (irrelevante si el cliente está establecido o registrado a efectos del IVA)

  • Ámbito aplicación

    Todas las entregas de bienes.

    Entregas de servicios localizados en España (excepciones a la regla del B2B).

  • Francia

  • Requisitos de proveedor

    No establecido en Francia

    (irrelevante si el proveedor está registrado o no a efectos de IVA)

  • Requisitos del cliente

    Registrado a efectos de IVA en el país

    (irrelevante si el cliente está establecido o no)

  • Ámbito aplicación

    Todas las entregas de bienes.

    Entregas de servicios localizados en Francia (excepciones a la regla del B2B).

Ejemplo (Inversión del Sujeto Pasivo – Art. 194 de la Directiva 2006/112/EC.)

En este ejemplo asumiremos que usted trabaja en una empresa que está registrada a efectos del IVA en Francia sin un establecimiento permanente. Su empresa realiza compras interiores bienes para, a continuación, venderlos a un cliente registrado a efectos del IVA en Francia.

Tu compra soportará IVA, sin embargo, en la venta que efectúes a continuación se aplicará la inversión del sujeto pasivo. La factura que emitas no incluirá IVA, en su lugar, deberás incluir la siguiente referencia en la factura: Inversión del Sujeto Pasivo – Art. 194 de la Directiva 2006/112/EC. Luego tendrás que declarar esta venta en tu declaración de IVA como venta al 0% (casilla 7ª de tu declaración de IVA francesa). Tu cliente, por su parte, deberá calcular manualmente el importe de IVA correspondiente según el tipo de aplicación (el tipo estándar en Francia es 20%) y declarar este importe como repercutido y deducible en su declaración de IVA.

Inversión de sujeto pasivo en ventas interiores de bienes y servicios específicos

Este tipo de inversión del sujeto pasivo aplica en los ventas interiores, pero en este caso no se requiere que el proveedor no esté establecido. La clave aquí radica en que tan solo un número específico de bienes y servicios son objeto de este tipo de inversión del sujeto pasivo.

La Directiva permite esta inversión del sujeto pasivo en 1) gas natural, electricidad, calor y frío (artículo 195 de la Directiva de IVA); 2) ciertos tipos de entregas de servicios conectados con bienes inmuebles (ver la lista completa en el artículo 199 de la Directiva de IVA); 3) transacciones con inversión en oro (artículo 352 de la Directiva de IVA); y 4) bienes o servicios sensibles al fraude, incluyendo las autorizaciones de emisión de gases de efecto invernadero, telefonía móvil, dispositivos integrados, cereales y metales en bruto. Este último tipo de inversión del sujeto pasivo (número 4 de nuestra lista) debe ser autorizada expresamente por la Comisión Europea como derogación a la norma general.

Las condiciones son también distintas para cada grupo de bienes en cada país. Algunos Estados Miembros pueden requerir a ambas partes estar establecidas, otros países solo requerirán el registro a efectos de IVA del cliente, mientras que, en otros países este tipo de inversión del sujeto pasivo solo aplicará si el proveedor no está establecido.

Como ejemplo, puedes encontrar en nuestra web las reglas para Reino UnidoAlemaniaBelgiumFrancia o España.

Inversión del sujeto pasivo en transacciones triangulares

En una operación triangular, el proveedor del país A emite facturas a un cliente en el país B, quien a continuación va a emitir factura a otro cliente C (flujo de facturación). Los bienes, sin embargo, son enviados directamente desde el país A al país C (flujo de bienes). Cuando se reúnen los requisitos para la simplificación en operaciones triangulares, la parte B no tiene necesidad de registrarse en el país C, sino que la parte C será responsable de pagar el IVA bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

Esta es una regla comunitaria aplicable en todos los Estados Miembro de la Unión Europea, si bien existen excepciones cuando la parte B ya está registrada en el país A o C.

La inversión del sujeto pasivo por diferimiento del IVA en importación

Como regla general, el IVA de importación debe ser abonado cuando los bienes entran en la Unión Europea; no obstante, algunos países permiten simplificaciones difiriendo el pago del IVA de importación. Este mecanismo permite la inversión del sujeto pasivo de las cuotas de IVA de importación. Esto significa que, en lugar de pagar IVA en aduanas y deducirlo más tarde en su declaración de IVA, el importador pagará y deducirá el IVA al mismo tiempo en la declaración de IVA, lo que evita un impacto negativo sobre su liquidez.

De manera similar, cuando los bienes entran en un régimen suspensivo como los depósitos aduaneros, el primer cliente de tales bienes, una vez que estos dejan el régimen suspensivo, puede ser responsable del pago del impuesto de conformidad con el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

Este tipo de inversión del sujeto pasivo aparece recogido en el Artículo 202 de la Directiva del IVA. Las condiciones para diferir o posponer el IVA de importación están incluidas en nuestros manuales, vea por ejemplo Reino UnidoEspañaFranciaAlemaniaBélgica.

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