Operaciones intracomunitarias: ¿Qué son y cómo se declaran?

Dentro del campo de la facturación, el IVA es algo que hay que controlar para operar siempre dentro de la legalidad y, de esta forma, evitar sorpresas inesperadas La mayor parte de profesionales, sin embargo, suele facturar a empresas dentro de su propio país. Lo que puede conducir a una pregunta inevitable:

¿Qué ocurre con el IVA cuando estamos facturando Operaciones Intracomunitarias?

La respuesta es más compleja de lo que parece y, por eso mismo, este artículo va a meterse de lleno en todos los entresijos de las Operaciones Intracomunitarias.

¿Qué son las operaciones intracomunitarias?

Las operaciones intracomunitarias son transacciones comerciales realizadas entre diferentes países de la Unión Europea. Puede tratarse de que las partes implicadas en la operación están establecidas en distintos países de la Unión Europea ('UE') - en el caso de los servicios, o de que existe el traslado físico de las mercancías de un país de la UE a otro.

Tipos de operaciones intracomunitarias

Estos son los tipos de operaciones intracomunitarias:

• Entrega intracomunitaria de bienes: cuando se produce un movimiento físico de los bienes vendidos a otro país de la Unión Europea. Por ejemplo, la empresa 'A' en Francia vende sus productos a la empresa 'B' en Alemania. El traslado físico de los bienes de Francia a Alemania determina que la transacción se considere una venta intracomunitaria desde Francia cuando el cliente proporciona un número VIES válido. Cuando la entrega de bienes intracomunitaria es B2C, generalmente la consideramos una 'venta a distancia intracomunitaria'.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes: es la otra cara de la operación anterior, en la que los bienes adquiridos se transportan desde otro país de la Unión Europea.
• Prestaciones de servicios intracomunitarios: cuando una empresa presta servicios a otros países de la UE. Por ejemplo, la empresa 'A', establecida en España, presta servicios de asesoramiento jurídico a la empresa 'B', establecida en Italia. A menudo nos referimos a estos servicios como servicios B2B en la UE o servicios que siguen las normas generales de localización. Existen varias excepciones a estas normas sobre localización del servicio, por ello, recomendamos solicitar asesoramiento para el tratamiento correcto del IVA de estas prestaciones.
• Adquisiciones intracomunitarias de servicios: es la otra cara de la transacción anterior, en la que una empresa recibe servicios de un proveedor establecido en otro país de la UE.

¿Cómo se declaran las operaciones intracomunitarias?

Las entregas y adquisiciones intracomunitarias, tanto de bienes como de servicios, deben ser comunicadas en la declaración de IVA de la empresa. Dependiendo del país, la declaración de IVA tendrá probablemente casillas específicas para declarar este tipo de operaciones.

Además, las operaciones de entregas intracomunitarias de bienes y prestación de servicios deben declararse en la Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias - o modelo 349 en España. Se trata de una obligación informativa.

En algunos países, también se deben incluir las adquisiciones intracomunitarias. En estos países, la declaración recapitulativa también es obligatoria cuando se realizan adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios - este es el caso, por ejemplo, en España, Polonia o Hungría. En estos casos, también se conoce esta declaración como Lista Europea de Compras y Ventas (ESPL en sus siglas en inglés).

Por último, si las operaciones intracomunitarias realizadas en el marco de un año natural superan los umbrales correspondientes, la declaración Intrastat también puede ser obligatoria. Estos umbrales varían de un país a otro y también suelen ser diferentes para el flujo de expediciones y de llegadas. El Intrastat es una declaración estadística enviada a las autoridades aduaneras y estadísticas y que contiene información más detallada que la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.

¿Cómo darse de alta en las operaciones intracomunitarias?

Para realizar operaciones intracomunitarias, los números de IVA de las partes implicadas deben estar registrados en la base de datos VIES.

El sistema VIES es un sistema electrónico de validación de los números de IVA de las entidades registradas en la Unión Europea para realizar operaciones transfronterizas de bienes y servicios. La mayoría de los países registran automáticamente su número de IVA en VIES - como es el caso de Alemania y Francia, mientras que en algunos países, como España e Italia, será necesario solicitar el registro de forma separada en VIES. En España esto se conoce como el 'ROI' - Registro de Operadores Intracomunitarios, y darse de alta en este censo es muy sencillo. En este artículo te explicamos qué es el ROI y los pasos que deberá seguir para darse de alta.

Si realiza operaciones intracomunitarias en el país en el que está establecido, es probable que ya disponga de un registro de IVA, pero tendrá que comprobar si el número está registrado en VIES. En caso de que empiece a realizar estas transacciones también en el extranjero, es posible que tenga que comprobar si necesita un registro de IVA en otro país de la UE.

Para solicitar un número de IVA, debes presentar una solicitud a las autoridades fiscales locales. Debes tener en cuenta que cada país establece sus propios procedimientos y formularios, y requiere documentos y explicaciones diferentes. Al realizar estos registros en el extranjero, pueden solicitarse requisitos adicionales como traducciones al idioma local o la notarización y apostilla de los documentos legales.

Las operaciones de entrega y adquisiciones intracomunitarias de bienes en la Unión Europea requieren el registro de IVA en el país en el que se realizan estas transacciones, ya que son operaciones imponibles desde el punto de vista de IVA.

Cuando se trata de prestaciones de servicios, estas operaciones no suelen requerir un número de IVA en el país de su cliente, ya que, o bien se aplica la inversión del sujeto pasivo en las prestaciones B2B, o bien la operación es imponible donde está establecido el proveedor para servicios B2C. Sin embargo, cuando se aplica una excepción a la regla general, el registro del IVA en el extranjero puede ser necesario. Este es el caso, por ejemplo, de la venta de entradas a un evento celebrado en otro país de la UE, o cuando el servicio prestado está relacionado con un bien inmueble: el servicio ya no es intracomunitario, sino una operación doméstica donde se localiza el evento o el inmueble.

¿Cómo funciona el IVA en las transacciones intracomunitarias?

Las transacciones intracomunitarias B2B están generalmente exentas de IVA si se cumplen todas las condiciones. Las facturas emitidas serán de tipo cero y deberán incluir una referencia a la inversión del sujeto pasivo o al artículo 138 de la Directiva del IVA de la UE.

Para que se aplique correctamente el tipo de IVA 0% a la transacción, de acuerdo con la exención del IVA intracomunitario, el número de IVA del comprador debe estar dado de alta en VIES.

Para las ventas a distancia - ventas de bienes B2C, se aplican las normas de comercio electrónico para estas operaciones. Puede consultar en nuestro manual de IVA para el comercio electrónico y las ventas a distancia.

Por último, siempre se repercute IVA en las prestaciones intracomunitarias de servicios B2C. Como regla general, se aplicará el tipo de IVA del país donde esté establecido el proveedor.

¿Quién paga el IVA en una operación intracomunitaria?

Normalmente, las operaciones intracomunitarias B2B están sujetas a la inversión del sujeto pasivo intracomunitario. En consecuencia, el IVA lo paga el cliente, que debe autoliquidar el IVA de esa operación.

Puede leer más sobre el mecanismo de inversión del sujeto pasivo y cuándo se aplica en nuestro artículo sobre el tema.

En la práctica, el cliente recibe una factura sin IVA. Sin embargo, el cliente que recibe esta factura calculará manualmente el importe del IVA y lo declarará como a pagar y a deducir (ambos) en su declaración de IVA. Finalmente, el impacto es cero, pero el cliente debe cumplir con esta obligación declarativa.

En el caso de las operaciones B2C, es siempre el proveedor quien paga el IVA recaudado a los clientes finales.

IVA intracomunitario en las entregas intracomunitarias

Las entregas intracomunitarias de bienes y prestaciones de servicios B2B están generalmente exentas de IVA. Las facturas emitidas serán de tipo cero y deberán incluir una referencia al mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

La operación debe ser declarada en las declaraciones de IVA y ESL, así como en la declaración de Intrastat, si se requiere. 

IVA intracomunitario en las adquisiciones intracomunitarias

Cuando se realizan adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios B2B, se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo. Esto significa que tendrá que autoliquidar el IVA de esa operación en su declaración de IVA.

En algunos países, estas operaciones deben incluirse en la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Además, la transacción se incluirá en la declaración Intrastat, cuando se esté declarando el flujo de entradas.